Riscossione: le novità

Con la stesura del presente documento intendiamo informarla in merito al decreto legislativo, approvato dal Consiglio dei Ministri nella seduta dell’11 marzo, che introduce disposizioni in materia di riordino del sistema nazionale della riscossione. Il testo interviene in modo organico al fine di assicurare al sistema maggiore efficacia, imparzialità ed efficienza, in un appropriato bilanciamento con i diritti dei contribuenti.

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CREDITO D’IMPOSTA PER INVESTIMENTI TRANSIZIONE 5.0 Novità del DL 2.3.2024 n. 19 (c.d. DL “PNRR”)

La presente Circolare esamina la disciplina del nuovo credito d’imposta per gli investimenti effettuati nel 2024 e 2025 relativi al piano transizione 5.0, introdotto dall’art. 38 del DL 2.3.2024 n. 19 (c.d. DL “PNRR”).
In particolare, vengono analizzati gli aspetti riguardanti:
– le imprese beneficiarie;
– gli investimenti e le spese agevolabili;
– la misura del credito d’imposta;
– la procedura per l’accesso all’agevolazione;
– le modalità di utilizzo del credito d’imposta;
– i casi di rideterminazione del credito d’imposta;
– gli obblighi documentali;
– i rapporti con le altre agevolazioni.

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Cessione totalitaria di partecipazione – Riqualificabilità in cessione di azienda – Esclusione (Cass. 20.3.2024 nn. 7470 e 7495)

Con due sentenze del 20.3.2024, nn. 7470 e7495, la Corte di Cassazione ha esaminato la possibilità di riqualificare in cessione di azienda la cessione totalitaria di quote di società. La Corte ha ricordato che l’art. 20 del DPR 131/86 non consente di riqualificare l’atto portato alla registrazione sulla base del contenuto estrinseco del contratto e che, sebbene la cessione totalitaria di quote sia contenuta in un solo atto, ciò non toglie che una riqualificazione in cessione di azienda richieda l’esame di elementi estranei. Infatti, solo dal punto di vista economico, le due operazioni sono assimilabili, mentre gli effetti giuridici sono diversi. Pertanto, anche in caso di cessione totalitaria della partecipazione al capitale di una società di persone o di capitali, l’imposta di registro deve essere sempre liquidata in misura fissa, ai sensi dell’art. 11 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86.

Imprese che effettuano interventi per il miglioramento delle condizioni di sicurezza nei luoghi di lavoro – Riduzione dei premi assicurativi – Modello OT23 – Controlli

Decorso il termine del 29.2.2024 per presentare la domanda per lo sconto per prevenzione (OT23), partono i controlli INAIL.
Le verifiche riguardano:
– la sussistenza del DURC e la dichiarazione per benefici contributivi;
– la completezza della documentazione inviata unitamente alla domanda e la corrispondenza della stessa con quanto specificamente indicato nel modulo (che può sfociare anche in richiesta di documenti integrativi all’azienda).
I controlli possono essere svolti anche dalla Consulenza Tecnica Salute e Sicurezza (ex Contarp) dell’INAIL.
In caso di:
– accoglimento della domanda, la riduzione è valida per l’anno di presentazione ed è applicata in sede di regolazione del premio dovuto per lo stesso anno;
– istanza respinta, il datore di lavoro può ricorrere al Consiglio d’amministrazione dell’Istituto (attualmente al Commissario straordinario). Se il ricorso viene respinto, per l’azienda rimane la via giudiziale.

Novità della bozza del DLgs. di riforma delle sanzioni attuativo della L. 111/2023 (legge delega di riforma fiscale) – Favor rei – Inapplicabilità

In base alla bozza di decreto delegato in tema di riforma delle sanzioni amministrative, le nuove e più favorevoli sanzioni operano per le violazioni commesse dal 30.4.2024, con esclusione dell’art. 3 del DLgs. 472/97 (favor rei).
Tale esclusione non convince, specie se si analizzano le giustificazioni addotte nella Relazione illustrativa, in base alle quali non ci sarebbe continuità normativa tra il vecchio e il nuovo sistema, cosa difficile da sostenere.
Inoltre, uno dei principi alla base della riforma è garantire la proporzionalità delle sanzioni: così facendo, le “vecchie” sanzioni rimarrebbero contrarie alla proporzionalità.
La vera ragione, come sostenuto nella Relazione illustrativa, è l’esigenza di bilancio, che non può mai contrastare con principi di rango costituzionale.

Compravendita immobiliare – Pagamento a favore del terzo indicato dal venditore – Atto distinto ai fini dell’imposta di registro – Esclusione (C.G.T. I Reggio Emilia 15.12.2023 n. 240/1/23)

La C.G.T. I Reggio Emilia, con la sentenza 15.12.2023 n. 240/1/23, ha affrontato il tema del corretto inquadramento giuridico da attribuirsi, ai fini del trattamento impositivo indiretto, al contratto di compravendita immobiliare contenente una clausola in forza della quale la parte acquirente assume l’obbligo di conferire ad un terzo (nel caso di specie, una banca) un mandato irrevocabile di pagamento, a saldo del prezzo, a favore del creditore della parte venditrice.
Per il giudice tributario, la clausola relativa al pagamento del corrispettivo costituisce una mera indicazione del destinatario della prestazione ai sensi dell’art. 1188 c.c. e non (come sostenuto dall’Amministrazione finanziaria) una delegazione di pagamento ex art. 1269 c.c. da assoggettarsi, in quanto “atto distinto” dal contratto principale ex art. 21 del DPR 131/86, all’imposta proporzionale di registro di cui all’art. 9 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86.
Viene, dunque, conclusivamente affermato che il contratto di compravendita immobiliare con il quale l’acquirente abbia assunto l’impegno di pagamento del prezzo in favore del creditore della parte venditrice costituisce, ai fini della liquidazione delle imposte di bollo e di registro, un negozio unitario.

IVA addebitata in eccesso – Emissione di scontrino in luogo della fattura – Diritto al rimborso – Ammissibilità (Corte di Giustizia UE 21.3.2024 causa C-606/22)

La Corte di Giustizia UE nella sentenza 21.3.2024, relativa alla causa C-606/22 ha affermato che l’Amministrazione finanziaria non può opporre il diniego del rimborso dell’IVA addebitata in eccesso per il solo fatto che il soggetto passivo non ha documentato le relative operazioni con fattura, avendo emesso scontrini mediante un registratore di cassa. Fa, tuttavia, eccezione il caso in cui la stessa Amministrazione possa eccepire l’arricchimento senza causa del soggetto passivo, avendo dimostrato che l’onere economico cagionato dall’imposta indebitamente riscossa è stato integralmente neutralizzato.
Il caso riguardava un operatore economico polacco, il quale conformemente all’interpretazione inizialmente sostenuta dalla propria Amministrazione finanziaria, aveva applicato alle prestazioni rese un’aliquota IVA pari, in detto Stato membro, al 23%, in luogo di quella ridotta, poi rivelatasi corretta, pari all’8%, chiedendo poi, il rimborso dell’imposta addebitata in eccesso, mediante rettifica delle dichiarazioni IVA presentate.
Tale rimborso veniva negato, in base al fatto che l’ordinamento polacco prevedeva la possibilità di rettificare imponibile e IVA attraverso la corrispondente modifica di una fattura originariamente emessa, circostanza che, nel caso di specie, non si era verificata.
La Corte di Giustizia UE ritiene, tuttavia, che tale prassi dell’Amministrazione finanziaria contrasti con i principi di effettività e di parità di trattamento.

Provvigioni percepite dagli agenti di assicurazione – Applicazione della ritenuta dall’1.4.2024 – Novità della L. 213/2023 (circ. Agenzia delle Entrate 21.3.2024 n. 7)

L’Agenzia delle Entrate, con la circ. 21.3.2024 n. 7, ha reso alcuni chiarimenti sull’art. 1 co. 89 della L. 213/2023, che ha eliminato dalle ipotesi di esclusione di applicazione della ritenuta d’acconto ex art. 25-bis del DPR 600/73 quella relativa alle provvigioni percepite dagli agenti di assicurazione per le prestazioni rese direttamente alle imprese di assicurazione, dai mediatori di assicurazione per i loro rapporti con le imprese di assicurazione e con gli agenti generali delle imprese di assicurazioni pubbliche o loro controllate che rendono prestazioni direttamente alle imprese di assicurazione in regime di reciproca esclusiva.
Tra l’altro, è stato precisato che la ritenuta si applicherà anche alle provvigioni percepite dagli intermediari iscritti nella sezione d) del Registro Unico degli Intermediari (RUI) nell’ambito di prestazioni rese direttamente a imprese di assicurazione.
Inoltre, anche per le provvigioni percepite dagli assicuratori sarà possibile applicare la ritenuta nella misura ridotta del 4,6% dell’intera provvigione, subordinatamente alla presentazione, entro il 16.4.2024, della consueta dichiarazione attestante la sussistenza dei requisiti richiesti dall’art. 25-bis co. 2 del DPR 600/73.

Novità del DL 215/2023 convertito (c.d. DL “Milleproroghe”) – Termine del 31.3.2024

L’art. 3 co. 12-undecies del DL 215/2023 (conv. L. 18/2024) ha previsto l’estensione del ravvedimento speciale alle violazioni commesse nell’anno 2022, non essendo però chiaro se l’estensione concerna il solo anno 2022 o anche gli antecedenti.
In assenza di chiarimenti, prudenza impone di optare per la riduzione a 1/18 e per il versamento rateale solo per l’anno 2022.
Potranno quindi essere sanate con riduzione a 1/18:
– le infedeli dichiarazioni modelli REDDITI, IRAP, IVA 2023 e modello 770/2023;
– le violazioni in tema di fatturazione e registrazione delle operazioni commesse nell’anno 2022;
– le indebite compensazioni di crediti inesistenti e/o non spettanti commesse nell’anno 2022.
Il pagamento delle somme e la dichiarazione integrativa dovranno avvenire entro il 31.3.2024.
Gli importi potranno essere pagati in 4 rate, scadenti il 31.3.2024, il 30.6.2024, il 30.9.2024 e il 20.12.2024.

Bonus colonnine per imprese e professionisti

Invitalia ha pubblicato sul proprio sito le Faq sul bonus colonnine per imprese e professionisti, in occasione della riapertura dei termini del 15.03.2024, fissati dal Ministero per la presentazione delle domande che potranno concorrere alla ripartizione dei restanti 70 milioni di euro ancora disponibili. Per accedere al contributo a fondo perduto pari al 40% della spesa per l’acquisto e l’installazione di infrastrutture di ricarica di veicoli elettrici occorrerà fare attenzione al budget di spesa ammissibile. Mentre le imprese possono beneficiare del bonus anche per le spese superiori a 375.000 euro, tale limite non può invece essere superato dai professionisti (se interessati ad ottenere il contributo). Per i soggetti che applicano il regime forfetario il costo delle colonnine di ricarica non potrà essere superiore a 20.000 euro. In ogni caso per essere ammissibili le spese, che possono riguardare l’acquisto e le l’installazione delle colonnine, gli impianti elettrici, le opere edili strettamente necessarie, gli impianti e i dispositivi per il monitoraggio, dovranno risultare sostenute e documentate a partire dal 4.11.2021