Mese: ottobre 2023

Nella bozza del Ddl. di bilancio 2024 sono presenti alcune agevolazioni in favore dei lavoratori dipendenti, tra queste:
– l’esonero della quota IVS a carico del lavoratore per i periodi di paga relativi all’anno 2024, nella misura del 6% o del 7%;
– l’introduzione di un esonero contributivo totale per le lavoratrici madri con almeno due figli, aventi un rapporto di lavoro a tempo indeterminato, per i periodi di paga dall’1.1.2024 al 31.12.2026 (la durata della misura è legata al numero dei figli);
– la riproposizione del trattamento integrativo speciale del 15% delle retribuzioni lorde corrisposte in relazione al lavoro notturno e alle prestazioni di lavoro straordinario, ai sensi del DLgs. 66/2003, effettuato nei giorni festivi, per i dipendenti dei settori turistico, ricettivo e termale, per il periodo dall’1.1.2024 al 30.6.2024;
– la riconferma anche per il 2024 della riduzione al 5% dell’imposta sostitutiva dell’IRPEF e addizionali regionali e comunali sui premi di risultato.

Il Ddl. di legge di bilancio 2024, approvato dal Consiglio dei Ministri il 16.10.2023, prevede l’incremento dell’aliquota IVA (attualmente stabilita nella misura del 5%) per:
– i prodotti assorbenti e i tamponi per la protezione dell’igiene femminile e per le coppette mestruali; – il latte in polvere o liquido per l’alimentazione dei lattanti o dei bambini nella prima infanzia, condizionato per la vendita al minuto;
– le preparazioni alimentari di farine, nonché semole, semolini, amidi, fecole o estratti di malto per l’alimentazione dei lattanti o dei bambini, condizionate per la vendita al minuto (codice NC1901 10 00);
– i pannolini per bambini e i seggiolini per bambini da installare negli autoveicoli.
Inoltre, sarà rinviata all’1.7.2024 l’efficacia delle disposizioni relative all’imposta sul consumo dei manufatti con singolo impiego (c.d. “plastic tax”) e all’imposta sul consumo delle bevande analcoliche edulcorate (c.d. “sugar tax”).
In tema di IVA, si segnala anche la riduzione a 70 euro (in luogo degli attuali 154,94 euro) dell’importo delle operazioni nei confronti di viaggiatori extra Ue che possono fruire dello sgravio dell’IVA secondo la procedura del c.d. “tax free shopping” ai sensi dell’art. 38-quater del DPR 633/72.

Nella bozza del Ddl. bilancio 2024, approvata lo scorso 16.10.2023 dal Consiglio dei Ministri, sarebbe previsto l’incremento, limitatamente al 2024, della soglia di non imponibilità dei fringe benefit rispetto ai 258,23 euro previsti ordinariamente dall’art. 51 co. 3 del TUIR.
In particolare, la soglia per il 2024 sarebbe pari a:
– 1.000,00 per tutti i dipendenti;
– 2.000,00 euro per i soli dipendenti con figli fiscalmente a carico.
Nella soglia di non imponibilità sarebbe possibile considerare anche le somme erogate o rimborsate ai lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento:
– delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale,
– delle spese per l’affitto della prima casa ovvero per gli interessi sul mutuo relativo alla prima casa.

Con le prospettate modifiche alle norme che regolano la residenza fiscale delle persone fisiche, nel computo dei giorni di presenza in Italia verranno conteggiate anche le frazioni di giorno. Occorrerebbe, però, chiarire se le giornate in cui la persona è presente sul territorio italiano per una frazione di giorno siano o meno computate quale giorno intero.
Altra questione riguarda la possibile estensione della nuova nozione di residenza al comparto delle imposte sulle successioni e donazioni, oltre che alle imposte sui redditi.
Da ultimo, dovrebbe essere confermato se, come pare dal testo in bozza, il nuovo criterio della presenza fisica sia alternativo a quelli della residenza e del domicilio.

In base allo schema di DLgs. approvato il 23.10.2023, nella L. 212/2000 si propone di introdurre, all’art. 6-bis, l’obbligo generalizzato di contraddittorio tra le parti per ogni imposta e per ogni fattispecie, ad eccezione della liquidazione automatica/controllo formale e degli accertamenti automatizzati.
Si rileva che:
– per esigenze di ordine sistematico, dovrebbe essere abrogato, a questo punto, l’art. 5-ter del DLgs. 218/97, che prevede un contraddittorio obbligatorio limitato a certe fattispecie, sia pure a determinate condizioni;
– la violazione della norma è prevista a pena di annullabilità dell’atto, senza che il contribuente debba dimostrare che, se il contraddittorio fosse stato attivato, la pretesa avrebbe potuto essere archiviata;
– gli uffici non devono, nel successivo atto, spiegare le ragioni per le quali non hanno condiviso le doglianze del contribuente.

In data 23.10.2023 l’Esecutivo ha approvato il DLgs. di riforma della L. 212/2000, che introduce un nuovo articolo nello Statuto del contribuente che normativizza il principio di unitarietà dell’accertamento.
Viene inibita la possibilità dell’Amministrazione finanziaria di emettere plurimi accertamenti sulla medesima imposta e per lo stesso periodo d’imposta.
Tuttavia, le deroghe previste dalla norma rischiano di impattare poco sull’attuale assetto normativo (si allude in particolare all’art. 41-bis del DPR 600/73 in tema di accertamento parziale e all’art. 43 del DPR 600/73 in tema di accertamento integrativo).

Come indicato dal Ministero del Lavoro sul proprio sito, con il comunicato del 24.10.2023, sono stati stanziati ex art. 10 co. 2 del DL 145/2023 ulteriori 35 milioni di euro per rifinanziare il fondo di cui all’art. 4 co. 1 del DL 5/2023 (conv. L. 23/2023).
A partire dall’1.11.2023 è possibile effettuare la richiesta del bonus trasporti di 60 euro accedendo – tramite SPID o carta di identità elettronica (CIE) – sulla piattaforma bonustrasporti.lavoro.gov.it.
Al riguardo, si ricorda che tale beneficio può essere richiesto da chi ha percepito, nel 2022, un reddito complessivo non superiore a 20.000 euro e che il valore del buono è pari al 100% della spesa da sostenere per l’acquisto dell’abbonamento e che, comunque, non può superare il predetto importo di 60 euro.

Grazie al c.d. decreto “Energia” (DL 131/2023) possono essere regolarizzate le violazioni sulla mancata certificazione dei corrispettivi, come segnalato dall’Agenzia delle Entrate con il comunicato stampa del 3.10.2023.
I soggetti che hanno commesso detta violazione dall’1.1.2022 al 30.6.2023, possono beneficiare del ravvedimento speciale entro il 15.12.2023 anche con violazione constatata fino al 31.10.2023, purché non raggiunti dall’atto di contestazione della sanzione.
Occorrerà ravvedere anche le violazioni in tema di dichiarazione IVA e le ulteriori violazioni in tema di versamenti ai fini delle imposte sui redditi.
In base al provv. Agenzia delle Entrate 3.10.2023 n. 352652, verranno recapitate ai contribuenti lettere di compliance che invitano al ravvedimento operoso emesse sulla base delle comunicazioni ex art. 22 co. 5 del DL 124/2019.
L’Erario dispone di informazioni relative ai pagamenti elettronici ricevuti ed è in grado di individuare le discrasie incrociando ciò con i corrispettivi telematici.

L’art. 3 co. 1 lett. c) della L. 111/2023 dispone la revisione della disciplina della residenza fiscale delle persone fisiche.
Nell’ambito di tale intervento potrebbe rientrare una più precisa identificazione degli effetti del cambio di residenza infrannuale; in particolare, il § 10 del Commentario all’art. 4 § 2 del modello OCSE raccomanda, in tale ipotesi, l’adozione del criterio del frazionamento del periodo di imposta.
L’Italia ha recepito questo principio solamente a livello convenzionale (nei trattati siglati con Germania e Svizzera). L’adozione dello split-year interno consentirebbe, senza ricorrere alla disciplina convenzionale, di porre rimedio alle situazioni di dual residence e dual nonresidence.
Altra questione attiene al coordinamento con i regimi speciali di attrazione delle persone nel territorio dello Stato; le modifiche potrebbero consentire alla persona fisica effettivamente radicata in un determinato Stato di provare la residenza anche in mancanza dell’iscrizione all’anagrafe della popolazione residente (estera o nazionale).
Da ultimo, la norma evidenzia la necessità di coordinare i criteri di individuazione della residenza con lo svolgimento dell’attività lavorativa in modalità agile.

Con la ris. 3.10.2023 n. 55, l’Agenzia delle Entrate ha confermato la necessità per i sostituti d’imposta di indicare nella futura Certificazione Unica 2024 i dati relativi a tutti i familiari che nel 2023 sono fiscalmente a carico, anche nel caso in cui non ci siano le condizioni per usufruire delle detrazioni per familiari a carico e indipendentemente dal fatto che gli oneri siano stati riconosciuti dal sostituto nella CU.
Tale chiarimento rileva in relazione:
– alla sostituzione, per i figli a carico di età inferiore a 21 anni, delle detrazioni per carichi di famiglia con l’erogazione dell’assegno unico e universale, fatto salvo quanto previsto dall’art. 12 del TUIR come modificato dal DLgs. 230/2021;
– alla determinazione delle addizionali regionali all’IRPEF con riferimento alle Regioni che prevedono particolari agevolazioni correlate al carico fiscale;
– alle misure di welfare aziendale introdotte dall’art. 40 del DL 48/2023, ai sensi del quale, limitatamente al 2023, è prevista la non concorrenza alla formazione del reddito, entro il limite complessivo di 3.000 euro, del valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti con figli, fiscalmente a carico, ivi comprese le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche.
Quanto indicato vale anche per le CU relative al 2023 rilasciate in corso d’anno a seguito della cessazione del rapporto di lavoro, da redigere con il “vecchio” modello di CU 2023.